Организация продает металлолом частным лицам

"Все для бухгалтера", 2008, N 3

ЕЩЕ РАЗ О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ
С ЛОМОМ ЦВЕТНЫХ И ЧЕРНЫХ МЕТАЛЛОВ

Правовые Организация продает металлолом частным лицам основы обращения с отходами производства и какие части автомобиля идут на металлолом потребления, в том числе вовлечения таких отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья, регламентируются Федеральным законом от N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". Основной целью этого Федерального закона оцинкованный металлолом цена москва за апрель является предотвращение вредного воздействия отходов на здоровье человека и окружающую среду, основными принципами государственной политики в области обращения с Организация продает металлолом частным лицам отходами - минимизация образования отходов и ндс металлолом 2007 реализация малоотходных и безотходных технологий.
Вместе с тем нелегитимному обороту лома черных и цветных металлов в определенной мере до сих пор фактически способствуют недоработки российского законодательства о налогах и сборах, в том числе в части налога на доходы физических как продать металлолом без документов лиц, но в большей степени налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость. С вступили в силу Организация продает металлолом частным лицам положения Федерального закона от N 119-ФЗ, которые внесли существенные изменения в механизм хороший металлолом продажа исчисления и уплаты НДС. Изменение нормы налогового законодательства, касающейся момента возникновения обязанности исчисления налога, носит принципиальный характер, затрагивает и сферу оборота лома металлов.
Рассматриваемая новация гл. 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК сдать двигатель на металлолом РФ) привела к правовой коллизии. Начисление НДС по более ранней дате, а именно по дате Организация продает металлолом частным лицам отгрузки, означает, что НДС начисляется при отсутствии самого объекта налогообложения. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом корея суда на металлолом налогообложения НДС признается "реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. а также передача имущественных прав". В соответствии с общей частью НК РФ (ст. 39 НК РФ) под реализацией понимается переход права собственности. По общему правилу, закрепленному в лицензия на черный и цветной металлолом Гражданском кодексе РФ (далее - ГК РФ), переход Организация продает металлолом частным лицам права собственности совпадает с моментом отгрузки и предъявлением покупателю документов. Однако на практике в договорах часто устанавливается иной момент перехода права что значит металлолом во сне собственности, что допускается ГК РФ (например, оплата поставки, проведение процедур подтверждения качества продукта, определение процента засоренности, установление сортности и т.д.). В этих случаях НК РФ предписывает исчисление НДС до момента возникновения объекта бытовая техника на металлолом москва налогообложения, Организация продает металлолом частным лицам что представляется неправомерным.
Дело в том, что в ряде случаев существует объективная необходимость производить передачу прав собственности только после выполнения комплекса некоторых преступления 2006 витебская обл металлолом мероприятий, как правило, контрольного, измерительного характера. Применительно к сфере оборота металлолома можно привести следующий пример: организация, демонтирующая изношенные основные средства, продает полученный в результате этой операции металлолом. В данной свежие цены на металлолом в порту Организация продает металлолом частным лицам ситуации многочисленные разъяснения (Письмо ФНС России от N ММ-6-03/202@, Письмо Минфина России от N /53 и др.) предписывают исчислить НДС (предположим, что организация отказалась от права на освобождение по ст. 149 спрос на металлолом астраханская обл НК РФ) по дате составления первого первичного документа (здесь таким документом будет накладная).
Деятельность по обращению с ломом черных металлов осуществляется в соответствии с Правилами обращения с ломом и отходами черных Организация продает металлолом акт на демонтаж металлолом частным лицам металлов и их отчуждения (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства РФ от N 369, а также в соответствии с ГОСТ "Металлы черные вторичные". Указанные нормативные документы предусматривают, в частности, что приемка вторичных металлов прием автомобилей на металлолом нижний новгород должна производиться по массе металла. Скидка массы на засоренность безвредными примесями и маслом должна производиться в соответствии с фактической засоренностью, определенной при приемке (п. 3.3 ГОСТ , Организация продает металлолом частным лицам п. 6 покупаем металлолом в приморском крае Правил). При приеме лома должна также проводиться проверка на взрывоопасность и радиационную зараженность. Прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемо-сдаточного акта по установленной цена на металлолом в волжском форме. Приемо-сдаточный акт составляется в двух экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием).
Таким образом, Организация продает металлолом частным лицам отчуждение лома не может цена на металлолом в подмосковье сегодня состояться ранее, чем будет осуществлена фактическая приемка лома покупателем, определен процент засоренности и составлен приемо-сдаточный акт. Соответственно, датой отгрузки лома, равно как и датой перехода права собственности на него, может считаться исключительно металлолом балашиха дата приемки лома покупателем и составления приемо-сдаточного акта. В момент составления продавцом накладной на отгрузку металлолома даже не представляется Организация продает металлолом частным лицам возможным определить налоговую базу. Аналогичные ситуации возможны в других металлолом бытовой отраслях.
Таким образом, в целях устранения этих противоречий и недостатков предлагается.
1) установить в гл. 21 НК РФ в качестве момента определения налоговой базы дату реализации, соответствующую моменту перехода права собственности;
2) не рассматривать в продам металлолом в томской обл организации качестве момента исчисления налога поступление оплаты, предшествующей факту отгрузки (не исчислять НДС с Организация продает металлолом частным лицам авансов).

См. подробнее: Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути покупка бу техники на металлолом решения / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М. ИТК "Дашков и К", 2007.

Мировая практика налогообложения предусматривает возможность сокращения круга налогоплательщиков НДС за счет мелких организаций и предпринимателей, что позволяет значительно сократить расходы на цена на цветной металлолом в магнитогорске налоговый контроль. Например, из числа плательщиков НДС исключают тех, кто имеет Организация продает металлолом частным лицам небольшой оборот. В большинстве европейских стран 60 - 70% доходов от НДС приходится всего на 10 - 15% зарегистрированных металлолом керчи предпринимателей.
Российское налоговое законодательство также исключает из числа плательщиков НДС те лица, объемы реализации у которых невелики. Согласно ст. 145 НК РФ "организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей металлолом кронос налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой Организация продает металлолом частным лицам налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не металлолом кузнецк превысила в совокупности два миллиона рублей". До размер выручки, дающий право на освобождение, не мог превышать 1 млн руб. за три предшествующих календарных месяца. Но даже с учетом двукратного увеличения эта граница является недостаточной. Такой показатель Организация продает металлолом с авто раф 2203 металлолом частным лицам выручки свойственен только самым мелким организациям и предпринимателям. Учитывая, что правом на освобождение воспользуются только налогоплательщики, работающие с конечными потребителями, какого-либо значительного сокращения числа металлолом черных металлов прайс налогоплательщиков, а соответственно, и расходов на налоговое администрирование не получится. Исходя из показателя выручки, дающего право применения упрощенной системы налогообложения, целесообразнее установить показатель Организация продает металлолом частным лицам выручки, дающий приемо сдаточный акт заполненный металлолом право на освобождение, на уровне 5 млн руб. за три предыдущих последовательных календарных месяца (20 млн руб. / 12 мес. x 3 мес. = 5 млн руб.). Это позволило бы мелким субъектам рынка металлолома не исполнять обязанности налогоплательщика НДС на цены на металлолом колесные пары основании нормы ст. 145 НК РФ, которая более стабильна по сравнению с положениями об освобождении НДС операций с ломом. Кроме того, упрощается учет в связи с отсутствием необходимости вести Организация продает металлолом частным лицам раздельный учет при осуществлении демонтаж металлоконструкций рынка в москве облагаемых и не облагаемых НДС операций.
С 2006 г. вступила в силу также норма, оказывающая прямое влияние на оборот металлолома: п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 24 - реализация лома и отходов черных и цветных металлов. При этом п. 5 ст. 149 НК РФ куплю металлолом батареи разрешает налогоплательщику, осуществляющему операции по реализации товаров (работ, услуг), отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив Организация продает металлолом частным лицам соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей где в полтаве можно сдать металлолом регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Проанализируем влияние этой нормы на финансовые результаты различных участников операций по реализации вывоз металлолома в рузаевке лома (см. таблицу).

Сравнение финансовых показателей поставщиков и потребителей
лома при уплате НДС и освобождении от Организация продает металлолом частным лицам НДС
операций по реализации лома

Анализ таблицы показывает, что при освобождении биржа цветной металлолом операций по реализации лома от НДС у поставщиков лома возрастают затраты, а у потребителей лома увеличиваются платежи НДС в бюджет. Это означает, что величина НДС не включается в цену реализации, а "входной" НДС относится на затраты (себестоимость) реализуемого товара.
С одной стороны, потребители лома и отходов металла - металлургические комбинаты - Организация продает металлолом частным лицам должны быть довольны, так как могут резервировать меньше оборотных средств на приобретение необходимого сырья для выплавки стали. Но цена на цветной металлолом вкостроме есть и обратная сторона: существенно возрастают суммы НДС, уплачиваемые в бюджет, так как снижается размер "входного" НДС.
Что же касается поставщиков, то представляется исключительно важным разобраться в их приоритетах. Сразу после введения этой нормы в ооо амурский чермет благовещенск прессе появилось огромное количество статей, доказывающих Организация продает металлолом частным лицам нецелесообразность данной нормы НК РФ. Рассуждения при этом сводились примерно к следующему. Ничего не выигрывают от освобождения от НДС операций по реализации куплю чермет в таганроге металлолома фирмы, занимающиеся его заготовкой и переработкой. Все расходы, связанные с оплатой "входного" НДС, будут включены в затраты на производство и реализацию. Затраты возрастут и при стабильной цене продаж приведут к падению рентабельности продукции и компании. Отсюда цена на чермет на неделю в касимове следует ожидать не Организация продает металлолом частным лицам снижения цены, а ее существенного роста, а следовательно, и роста затрат на конечную металлопродукцию. Однако данные рассуждения могут быть справедливы в отношении перепродавцов, находящихся в приму металлолом цена новосибирск середине сбытовой цепочки. Но их поведение полностью зависит от режима налогообложения предыдущего перепродавца. Тем не менее попробуем разобраться, о каком входном НДС здесь говорится. С этой целью определим источники металлолома.
Металлолом вовлекается в сдать автомобиль в металлолом цена в липецке Организация продает металлолом частным лицам хозяйственный оборот через два основных канала:
а) прием от населения;
б) приобретение у организаций.
В первом случае никакого входного НДС быть не может, так как физические лица не признаются покупка металлолома в казахстане все сделки налогоплательщиками НДС, поэтому при реализации металлолома физическими лицами в пунктах приема НДС не возникает.
Во втором случае входной НДС возможен, однако в незначительных суммах. Это объясняется тем, что металлолом образуется при Организация покупка металлолома вагонными 2012 продает металлолом частным лицам демонтаже бывших в употреблении основных средств путем оприходования материалов, образовавшихся при разборке. В большинстве случаев демонтажу подвергаются полностью изношенные основные средства. В этом случае при использовании металлолом цена за кг в петрозаводске организацией права на освобождение входного НДС у покупателя не возникнет. Налог на добавленную стоимость будет только в том случае, если продавец металлолома (в качестве которого мы рассматриваем первичную организацию - источник Организация продает металлолом частным металлолом цена на 2011 год лицам металлолома) откажется от права на освобождение на основании п. 5 ст. 149 НК РФ. Перечислим случаи, когда организации это может быть выгодно:
1) организация реализует не полностью изношенное оборудование, в этом случае она должна будет восстановить НДС в оптика vs медь части остаточной стоимости оборудования при использовании освобождения по ст. 149 НК РФ;
2) объемы реализации незначительны, но расходы на эту деятельность составляют более 5% от общих Организация продает металлолом частным лицам расходов организации, что обязывает организацию к алюминий шина ведению раздельного учета НДС. Организация, для которой при этом более приоритетным является упрощение учета по сравнению с выгодой от неуплаты НДС, теоретически может отказаться от права на освобождение НДС;
3) организация в процессе образования металлолома несет большие деловой лом купить расходы, которые содержат входной НДС. Эта ситуация возможна, например, когда для демонтажа привлекаются сторонние организации, Организация продает металлолом частным лицам при этом стоимость их услуг достаточно высока (например, демонтаж металлоконструкции на крыше высотного лом медного провода здания), а цена реализации самого металлолома при этом существенно не отличается от его стоимости.
Перечисленные случаи носят частный характер, и анализ их вероятности в системной взаимосвязи с вероятностью случаев, когда организации выгодно использовать освобождение, позволяет сделать вывод о том, что на массовый отказ организаций от права Организация продает металлолом частным лицам на освобождение влияют не только финансовые факторы. Причина лежит в криминализации этого бизнеса. Учитывая легкость изготовления счета-фактуры, дающего право на вычет НДС, потребители сырья плодят фиктивные счета-фактуры, возмещая реальные деньги из бюджета. И только в результате этого у организаций, являющихся источником металлолома, появляется вторичная причина для отказа от права на освобождение. Она заключается в наличии альтернативы у Организация продает металлолом частным лицам перепродавцов металлолома покупать лом без НДС от организации, ведущей свою деятельность в законном секторе, или у пункта сбора металлолома у физических лиц с одновременным изготовлением фиктивных счетов-фактур.
Таким образом, возможность делать выбор (получать или нет право на освобождение) не должна присутствовать в гл. 21 НК РФ, так как она дает основу для существования злоупотреблений в данной сфере.
Нововведение в ст. 149 НК РФ в отношении Организация продает металлолом частным лицам лома металлов имеет еще одно последствие. В связи с тем что в отношении товаров, освобождаемых от обложения НДС при реализации на территории РФ, налог по ставке 0% при реализации на экспорт не применяется, с операции по экспорту лома и отходов черных и цветных металлов не будут подлежать налогообложению по ставке 0%. Следовательно, суммы, уплаченные экспортерами на территории РФ, к вычету приниматься не будут, а их величина будет также учитываться в Организация продает металлолом частным лицам стоимости экспортируемого лома.
Освобождение от НДС операций по реализации лома черных и цветных металлов было принято на законодательном уровне не с целью вызвать рост затрат у металлургов и сборщиков и переработчиков лома, работающих по лицензии. Цель была другая - приостановить неправомерное возмещение из федерального бюджета НДС недобросовестным фирмам ломоперерабатывающей промышленности. Не секрет, что рост стоимости лома на мировом рынке Организация продает металлолом частным лицам вызвал криминализацию этой сферы деятельности. Появились сотни небольших фирм, которые собирают металлолом и перепродают его, не уплачивая НДС, а затем с помощью фирм-однодневок требуют возмещения НДС из бюджета.
По расчетам потери федерального бюджета в 2005 г. от недоплаты и возмещения НДС в сфере оборота лома черных и цветных металлов оценивались в 450 млн долл. Отмена НДС по этим операциям должна была лишить смысла уход от уплаты налога и Организация продает металлолом частным лицам необоснованные попытки его возмещения. Но, как видно из изложенного, это достигается дорогой ценой.
Практика поведения компаний в металлургической промышленности и в ломопереработке в 2006 г. свидетельствует, что взимание НДС на операции с ломом пока сохраняется. Для этого используется п. 5 ст. 149 НК РФ, позволяющий налогоплательщику отказаться от указанного освобождения или приостановить использование льготы по НДС. Решением проблемы должно Организация продает металлолом частным лицам стать перенесение операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов из п. 3 ст. 149 в п. 2 этой же статьи, так как на операции, перечисленные в п. 2, право на отказ от освобождения не распространяется.
Изменения, вступающие в силу с . Федеральный закон от N 85-ФЗ внес изменения в пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении освобождения от налогообложения НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов. С это положение утратило Организация продает металлолом частным лицам силу (пп. "б" п. 2 ст. 1 Закона). Одновременно с этим п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 25, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов цветных металлов. Таким образом, с операции по реализации лома черных металлов признаются объектом обложения НДС.
Логика законодателя при этом не понятна: если в отношении Организация продает металлолом частным лицам лома цветных металлов принята целесообразная мера, то в отношении налогового регулирования операций с ломом черных металлов сделан шаг назад.
Конечно, в отношении товара, который обращается в этой сфере, государство не должно поддерживать низкие цены за счет освобождения от налогообложения НДС. Такие меры применяются в отношении социально значимых товаров или в целях поддержки определенной категории товаропроизводителей. При введении Организация продает металлолом частным лицам освобождения государственный бюджет несет потери в сумме недополученного НДС. Однако это будет являться аргументом после того, как рынок металлолома будет подконтрольным. До этого момента бюджет несет гораздо больше потерь от незаконного возмещения НДС. Решать проблему на этом этапе все же целесообразнее было за счет сохранения освобождения от НДС операций по реализации лома черных металлов, но без права отказа от освобождения, путем внесения соответствующего Организация продает металлолом частным лицам подпункта в п. 2 ст. 149 НК РФ. Причем эту норму следует рассматривать как промежуточную. За счет совершенствования налогового администрирования должны быть созданы условия для устранения возможностей ведения нелегального бизнеса. Тогда уже (при осуществлении операций с ломом исключительно в правовом пространстве) освобождение от НДС для данной категории операций должно быть отменено.
Законотворческий процесс предполагает тщательный подбор Организация продает металлолом частным лицам методов для достижения поставленной цели, а также анализ возможных последствий. В связи со сделанным предложением о введении освобождения от НДС операций по реализации лома черных металлов следует предположить, что недобросовестные налогоплательщики будут искать пути для обхода данной нормы. Наиболее простым способом при этом может быть реализация металлолома в качестве бывшего в употреблении основного средства, налогообложение операций по реализации Организация продает металлолом частным лицам которого осуществляется в общем порядке. Поэтому дополнительной мерой к норме об освобождении реализации лома должна стать норма, предписывающая восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении бывших в употреблении основных средств, в случае дальнейшего его использования в качестве сырья для металлоизделий или в случае перепродажи его в качестве металлолома.
Налог на доходы физических лиц. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц Организация продает металлолом частным лицам в РФ осуществляются на основании гл. 23 НК РФ. Согласно ст. 208 названной главы к налогооблагаемым доходам физических лиц наряду с доходами по трудовым и гражданско-правовым договорам относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
Сдача металлолома физическими лицами может быть произведена:
- в рамках предпринимательской деятельности физического лица, которое в этом случае должно быть Организация продает металлолом частным лицам зарегистрировано в качестве предпринимателя без образования юридического лица;
- в порядке реализации личного бывшего в употреблении металлического имущества.
В первом случае предприниматель самостоятельно уплачивает налоги от своей предпринимательской деятельности, при этом он вовлечен в систему налогового администрирования, и в этом случае необходимо говорить только о ее совершенствовании в целях налогообложения всех реальных, а не Организация продает металлолом частным лицам заявленных доходов налогоплательщика.
Второй случай представляет больший интерес в рамках данной статьи. В отношении большинства доходов налогоплательщика уплата налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) производится лицами, являющимися источником дохода, - налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в Организация продает металлолом частным лицам соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (ст. 24 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
При получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на Организация продает металлолом частным лицам праве собственности, исчисление и уплату налога (НДФЛ) указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи металлолома организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщики осуществляют самостоятельно. Соответственно, организация не обязана Организация продает металлолом частным лицам представлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных физическими лицами от сдачи металлолома (Письмо Минфина России от N /315).
Итак, на сегодняшний день обязанность по уплате НДФЛ при реализации лома возложена на физических лиц, которые должны в срок до 30 апреля года, истекшего за годом, в котором был получен такой доход, задекларировать его и самостоятельно заплатить в бюджет. В настоящее время процент сдатчиков металлолома (исключая ПБОЮЛ), Организация продает металлолом частным лицам представивших декларацию в налоговые органы и заплативших налог от дохода, образованного при сдаче металлолома, практически равен нулю. Причинами этого являются:
- недостаточная осведомленность большинства граждан о своих обязанностях по самостоятельной уплате НДФЛ;
- отсутствие сведений о произведенных операциях у налоговых органов в связи с отсутствием соответствующей обязанности у лиц, осуществляющих прием металлолома у населения;
- криминализация этой сферы деятельности.
При этом решение этой проблемы очевидно - необходимо удержание НДФЛ при сдаче металлолома производить в рамках института налогового агентства. Это означает, что удерживать из доходов физического лица и перечислять НДФЛ в бюджет должны лица, осуществляющие прием лома и выплачивающие доходы. Введение этой меры связано как с преимуществами, так и с недостатками. Так, к преимуществам относятся:
- Организация продает металлолом частным лицам гарантированная уплата налога (если сравнивать между собой варианты уплаты физическим лицом и налоговым агентом, исключая фактор криминализации);
- уплата НДФЛ в более ранние сроки;
- представление сведений в налоговый орган о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов.
К недостаткам можно отнести необходимость оформления дополнительной отчетности приемщиками металлолома. Однако представляемая отчетность позволит налоговым Организация продает металлолом частным лицам органам не только лучше администрировать налог, но и отслеживать факты ведения незаконной предпринимательской деятельности. Критериями предпринимательской деятельности согласно ГК РФ являются целевая направленность на извлечение дохода, переход рисков и преимуществ, систематичность. В обычаях делового оборота систематичность означает более одного раза за определенный период (в данном случае - налоговый период, календарный год). Таким образом, при сдаче Организация продает металлолом частным лицам металлолома на систематической основе физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве предпринимателя и, соответственно, являться самостоятельным налогоплательщиком. Как уже отмечалось, деятельность предпринимателей более подконтрольна. Ведение предпринимательской деятельности без регистрации расценивается как незаконная предпринимательская деятельность.
Налог на прибыль организаций. Исчисление и уплата налога на прибыль организаций на Организация продает металлолом частным лицам территории РФ регулируется гл. 25 НК РФ. В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации Организация продает металлолом частным лицам основных средств признаются внереализационными доходами согласно п. 13 ст. 250 НК РФ и, соответственно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Исключение составляют материалы и иное имущество, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о Организация продает металлолом частным лицам его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При списании металлолома и других ценностей, полученных в результате ликвидации объекта основных средств, их стоимость не уменьшала налоговую базу по налогу на прибыль до , а после этой даты уменьшает только в части суммы налога на прибыль, уплаченного при Организация продает металлолом частным лицам учете стоимости металлолома в составе внереализационных доходов: согласно п. 2 ст. 254 НК РФ (в редакции, действующей с ) стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется при их включении в материальные расходы как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ.
С точки зрения обращения металлолома возможны следующие злоупотребления и проблемы при Организация продает металлолом частным лицам исчислении налога на прибыль организаций.
1. В п. 3 ст. 268 НК РФ содержится норма, предписывающая признавать убыток от реализации основных средств на равномерной основе в течение оставшегося срока эксплуатации этих основных средств. Представляется, что организации могут уклониться от исполнения этой нормы, оформив операцию следующим образом: демонтировав оборудование и реализовав его как металлолом. При этом остаточная стоимость не полностью Организация продает металлолом частным лицам самортизированного основного средства будет учтена в целях исчисления налога на прибыль единовременно в составе внереализационных расходов на основании ранее упомянутой нормы. Для устранения такой возможности для налогоплательщиков предлагается дополнить норму п. 3 ст. 268 НК РФ положением, согласно которому правило о равномерном признании убытка распространяется на убыток от списания основных средств, реализованных в дальнейшем в качестве металлолома. Организация продает металлолом частным лицам
2. Основной налоговый принцип при исчислении большинства налогов - формирование налоговой базы исходя из адекватных (рыночных) цен, для чего к сделкам по реализации применяются положения ст. 40 НК РФ. Однако использование положений этой статьи крайне затруднено в отношении операций по реализации металлолома из-за отсутствия возможности точного определения марки и процента засоренности металлолома (качественные характеристики, определяющие цену Организация продает металлолом частным лицам металлолома). Учитывая, что середина сбытовой цепочки зачастую криминализирована, этим пользуются лица, занимающиеся реализацией металлолома, занижая цены, а также потребители сырья, завышающие цену приобретения. Решение этой проблемы, оказывающей влияние на налогообложение, возможно через усиление государственного регулирования оборота металлолома на территории нашей страны, о чем сказано ранее. При этом определение доходов и расходов в целях Организация продает металлолом частным лицам исчисления налога на прибыль по операциям реализации металлолома должно проводиться на основании паспорта партии металлолома или на основании регулируемых государством цен на металлолом.
3. В сфере оборота металлолома существенной статьей расходов являются технологические потери. В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и транспортировке. Однако НК РФ не раскрывал это понятие, Организация продает металлолом частным лицам что затрудняло применение данной нормы налогоплательщиками. Законодатель попытался решить эту проблему, дополнив п. 7 ст. 254 НК РФ с следующим определением: "Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья". Согласно ГОСТ Организация продает металлолом частным лицам "Металлы черные вторичные" при приемке черного металлолома не учитывается засоренность безвредными примесями и маслом в фактическом ее размере. Следовательно, потери, связанные с приемкой такого лома, отсутствуют. Но они обязательно возникнут при его переработке.
При приемке лома и отходов цветных металлов его засоренность учитывается исходя из норм согласно ГОСТ . Таким образом, технологические потери цветного металла возникают уже на этой стадии. Организация продает металлолом частным лицам
Потери лома цветных металлов, возникающие при его хранении, к технологическим не относятся. Также не относятся к этой группе расходов потери при транспортировке, вызванные нарушением стандартов, повреждением тары и т.п.
Представляется, что данное определение является не совсем точным, так как не позволяет разграничить понятие естественной убыли и технологических потерь. Действительно, технологические потери вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, а также в силу особенностей применяемых технологий. Например, в металлургии часть металла уходит в шлак. Естественная же убыль возникает вследствие изменения физико-химических свойств в виде усушки, утруски, испарения (к сожалению, в НК РФ определение естественной убыли отсутствует). В гл. 25 НК РФ должно быть включено определение естественной убыли и отредактировано с учетом сделанных замечаний определение технологических потерь. Кроме этого, НК РФ должен содержать положения, регламентирующие порядок признания технологических потерь в качестве расходов. В частности, целесообразно в ст. 254 НК РФ указать, что потери по технологическим основаниям признаются в целях налогообложения в размере фактических потерь, не превышающих нормативы образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Нормативы устанавливаются внутренней распорядительной документацией на основании технологических карт либо расчетов технологов. Пересмотр нормативов допускается не чаще одного раза в течение календарного года, а также при изменениях в технологическом процессе, в составе парка оборудования, замене инструментов, исходного сырья и материалов на другие виды.
Учитывая, что технологические потери возникают в процессе производства, их признание возможно только в отношении прямых материальных затрат.
При списании расходов в виде технологических потерь возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на такие потери? Пунктом 3 ст. 170 НК РФ такая обязанность налогоплательщиков, принимающих и перерабатывающих металлолом, не предусмотрена, поскольку данная норма не содержит упоминания ни о нормативных, ни о сверхнормативных потерях.
Рассмотренные в статье меры по совершенствованию российского законодательства по налогам и сборам позволят снизить расходы по налоговому администрированию при обеспечении поступления доходов в бюджет и улучшении правовой среды для предпринимательства.

1. Об отходах производства и потребления: Федеральный закон от N 89-ФЗ.
2. О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от N 119-ФЗ.
3. Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения: Постановление Правительства РФ от N 369.

Л.И.Гончаренко
К. э. н.
профессор,
заведующая кафедрой
"Налоги и налогообложение"
Финансовой академии
при Правительстве РФ
Подписано в печать



Смотрите также:

Ооо вектор м металлолом
Цены на цветной металлолом в новосибирске
Металлолом купить цены
Прием и вывоз металлолома в саратове
Продать машину на металлолом без документов
Металлолом цена за тонну в иркутске
Металлолом цена за кг в братске
Монтаж демонтаж металлоконструкций томск стоимость